Od 1 stycznia 2021 r. a najpóźniej od 1 maja 2021 r. spółka komandytowa mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Podatek dochodowy wynosi 19% podstawy opodatkowania albo 9% podstawy opodatkowania. Niższa stawka podatku odnosi się do przychodów (dochodów) innych niż zyski kapitałowe i obejmuje podatników spełniających łącznie następujące warunki:
- u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.00 euro oraz
- posiadających status małego podatnika oraz rozpoczynających prowadzenie działalności.
Niestety obciążenia fiskalne nie kończą się na tym etapie. Osobnemu opodatkowaniu podlegają przysporzenia uzyskiwane przez wspólników z tytułu ich udziału w zyskach spółki komandytowej. Są one opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Taka stawka podatku dotyczy zarówno wspólników spółki będących podatnikami PIT, jak i podatnikami CIT. Obowiązanym do poboru tego podatku jest spółka komandytowa, gdyż to ona pełni funkcję płatnika podatku dochodowego. Zryczałtowany podatek rozliczony przez płatnika kończy obowiązki wobec fiskusa w tym znaczeniu, że sam podatnik (tu: wspólnik spółki komandytowej) nie wykazuje przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej w zeznaniu podatkowym, a tym samym nie opodatkowuje ich wraz z innymi uzyskiwanymi przychodami.
1. Komandytariusz
Zryczałtowany podatek u komandytariusza – osoby fizycznej
W przypadku komandytariusza będącego osobą fizyczną przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej są kwalifikowane do przychodów z kapitałów pieniężnych. Spółka komandytowa nie jest osobą prawną. Na potrzeby podatku dochodowego przyjmuje się jednak, że przez udział w zyskach osób prawnych rozumie się także udział w zyskach spółki komandytowej. W rezultacie od uzyskanego przez komandytariusza przychodu, to spółka zobowiązana jest obliczyć i pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy i przekazać do właściwego dla niej urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia następnego miesiąca, a także przekazać deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR. Przesyła się ją w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym pobrano podatek.
Zryczałtowany podatek u komandytariusza – osoby prawnej
W przypadku komandytariusza będącego np. spółką z o.o. przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej są kwalifikowane do przychodów z zysków kapitałowych. Wprawdzie w przepisie tym mówi się o przychodach z udziału w zyskach osób prawnych, jednak na potrzeby CIT (podobnie jak na potrzeby PIT) przyjmuje się, że przez udział w zyskach osób prawnych rozumie się także udział w zyskach spółki komandytowej. Od uzyskanego przez komandytariusza przychodu (dochodu) z wymienionego tytułu spółka komandytowa jako płatnik CIT obowiązana jest pobrać 19% podatek dochodowy i w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek, przekazać go na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca siedziby komandytariusza.
Ponadto spółka komandytowa jako płatnik CIT zobowiązana jest do wypełnienia określonych obowiązków informacyjnych, tj. do przesłania:
- podatnikowi (komandytariuszowi) informacji o wysokości podatku dochodowego pobranego od jego przychodów (dochodów) uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych sporządzonej na formularzu CIT-7, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek
oraz
- urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na siedzibę podatnika (komandytariusza) deklaracji o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatnika mającego siedzibę lub zarząd na terytorium RP sporządzonej na formularzu CIT-6R, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.
2. Komplementariusz.
Omówione wcześniej zadania płatnika PIT/CIT w zakresie obowiązku naliczenia, poboru i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego 19% podatku od przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych uzyskanych przez komandytariusza oraz związane z tym obowiązki informacyjne odnoszą się również do wypłat z tego tytułu dokonywanych na rzecz komplementariusza spółki komandytowej. Ma on prawo do pewnej preferencji. Mianowicie, płatnik przy ustalaniu wysokości 19% zryczałtowanego podatku od przychodów z udziału w zyskach osób prawnych uzyskanych przez komplementariusza powinien pomniejszyć ten podatek o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zyskach spółki komandytowej i podatku należnego od dochodu tej spółki. Kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty obliczonego zryczałtowanego podatku.
