Kontakt
Szukaj
Close this search box.
Czytaj

Generalną zasadą, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT jest opodatkowanie towarów i usług stawką podstawową, która w 2021 r. nadal wynosi 23%. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednak niższe stawki podatkowe tj.: 8%, 5%, 0%. Ponadto w przepisach dotyczących VAT określono, iż dostawa niektórych towarów oraz świadczenie niektórych usług korzysta ze zwolnienia z VAT, które w praktyce traktowane jest jak piąta stawka podatkowa.

Należy również dodać, iż w 2021 r.:

  • zryczałtowany VAT od usług taksówek osobowych wynosi 4% oraz
  • zryczałtowany zwrot podatku przysługujący rolnikom ryczałtowym wynosi 7%.

» Zasady ogólne

W pierwszej kolejności, aby zastosować prawidłową stawkę VAT, należy określić co jest przedmiotem transakcji:

  • dostawa towarów,
  • świadczenie usług,
  • eksport towarów,
  • import towarów,
  • wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub
  • wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Kolejny krok to wskazanie miejsca opodatkowania danej transakcji na podstawie ustawy o VAT:

oraz na podstawie przepisów zawartych w:

Jeśli miejsce opodatkowania dostawy towarów lub usług znajduje się poza terytorium naszego kraju, wówczas mówimy o transakcji zagranicznej.

Transakcją krajową będzie dostawa towarów/usług, której miejscem opodatkowania będzie Polska. W przypadku dostawy towarów należy dodatkowo ustalić czy spełnia ona warunki WDT lub eksportu towarów.

Ustalenie właściwej stawki VAT wymaga zebrania kilku informacji. Na podstawie opracowania z dnia 8 kwietnia 2021 r. przygotowanego przez KIS i opublikowanego na stronie www.kis.gov.pl, przestawiamy poniżej schemat postępowania w celu określenia wysokości opodatkowania VAT oraz omówienie poszczególnych kroków, które należy podjąć.

» Transakcje zagraniczne

W sytuacji gdy mamy do czynienia z transakcją zagraniczną, czyli taką, która opodatkowana jest w innym państwie niż Polska, wówczas kolejno ustala się:

1) czy jest zwolniona z opodatkowania przedmiotowo w danym państwie; jeśli nie, to:

2) należy sprawdzić, jakie stawki obowiązują w państwie, w którym czynność ta podlega opodatkowaniu.

Zakres zwolnień sprawdza się w przepisach danego kraju. Dla Unii Europejskiej istnieje katalog określony w dyrektywie w sprawie VAT (np. usługi w interesie publicznym, takie jak ochrona zdrowia, edukacja czy opieka społeczna, ale też usługi finansowe i ubezpieczeniowe, dostawa używanych budynków etc.), który powinien być, co do zasady, odzwierciedlony w przepisach krajowych. Listę czynności objętych zwolnieniem publikuje także TAXUD.

Wysokość stawek VAT obowiązujących w danym państwie członkowskim lub podatku o podobnym charakterze w państwie trzecim, należy sprawdzić w przepisach podatkowych danego kraju. Można również posiłkować się publikacjami TAXUDu i OECD.

» Transakcje krajowe

Określając stawkę VAT dla krajowej dostawy towarów, ustalić należy:

1) czy dostawa towarów korzysta ze zwolnienia z VAT ze względu na przedmiot transakcji, analizując przepisy ustawy o VAT:

oraz przepisy zawarte w:

Uwaga

W przypadku gdy dany towar jest objęty zwolnieniem przedmiotowym, zwolnienie to stosuje się w pierwszej kolejności (nawet jeśli przepisy przewidują również stosowanie obniżonej stawki do tego towaru lub tej usługi);

2) czy w stosunku do towarów, które nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania, występują przesłanki do zastosowania stawki VAT 0% wynikające z przepisów ustawy o VAT:

  • art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18 (m.in. pojazdy i części do pojazdów wykorzystywanych w transporcie międzynarodowym),
  • art. 41 ust. 3 i art. 42,
  • art. 41 ust. 4-11 lub art. 129,
  • art. 83 ust. 1 pkt 1, 4, 5, 22 i 26 (m.in. import pojazdów i części do pojazdów wykorzystywanych w transporcie międzynarodowym oraz komputery dla szkół wymienionych w załączniku numer 8 do ustawy),

oraz przepisów zawartych w:

  • rozporządzeniu w sprawie stawek,
  • art. 45a rozporządzenia 282/2011 – WDT,
  • art. 47 i 48 rozporządzenia 282/2011 – eksport towarów;

3) czy w przypadku gdy dostawa nie jest objęta stawką 0%, ma do niej zastosowanie stawka 5%, analizując w tym celu załącznik nr 10 do ustawy;

4) czy w sytuacji gdy do dostawy nie można zastosować stawki VAT 5%, możliwe jest zastosowanie 8% stawki VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT:

  • załącznika nr 3,
  • art. 41 ust. 12 – obiekty budownictwa społecznego,
  • art. 41 ust. 12f – gastronomia,
  • art. 120 ust. 2 i 3 – dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie oraz antyki, bądź
  • rozporządzenia w sprawie stawek;

Uwaga

Jeżeli do dostawy nie ma zastosowania zwolnienia z opodatkowania ani obniżona stawka VAT 0%, 5% lub 8%, stosuje się stawkę 23%.

Ustalając właściwą dla danej usługi stawkę VAT, ustala się kolejno:

1) czy występują przesłanki do zastosowania stawki 0% na podstawie:

  • art. 83 ust. 1 pkt 7-9a, pkt 11-17, pkt 19-21, pkt 23-25 ustawy o VAT (m.in. usługi transportu międzynarodowego, usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów, usługi obsługi startu i lądowania statków powietrznych w transporcie międzynarodowym) lub 
  • rozporządzenia w sprawie stawek, oraz
  • art. 47-49 rozporządzenia nr 282/2011;

2) czy (jeśli do świadczenia usługi nie znajduje zastosowania stawka 0%) istnieje możliwość zastosowania stawki 5%, sprawdzając, czy usługa jest wymieniona w załączniku nr 10 do ustawy o VAT (publikacje elektroniczne);

3) czy w przypadku, gdy nie ma możliwości zastosowania stawki VAT 5%, usługa objęta jest 8% stawką VAT zgodnie z:

  • załącznikiem nr 3,
  • art. 41 ust. 12 – usługi dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, bądź
  • art. 41 ust. 12f – usługi związane z wyżywieniem;

Uwaga

W sytuacji gdy do danej usługi nie może być zastosowana żadna z obniżonych stawek VAT, wówczas należy przyjąć stawkę w wysokości 23%.

Warto zasygnalizować, że określając dla towarów kod CN 2021 (Nomenklatury scalonej), ewentualnie PKOB oraz dla usług – symbol PKWiU 2015, na stronie www.klasyfikacje.gofin.pl, można w prosty sposób uzyskać informacje, czy w odniesieniu do towaru/usługi o danym symbolu ustawodawca przewidział stosowanie obniżonej stawki VAT.

Jeżeli podatnik nie jest w stanie określić właściwej stawki VAT dla danej transakcji, powinien sprawdzić, czy podobny towar/usługa nie była już przedmiotem decyzji (WIS) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W bazie naszego Wydawnictwa na stronie internetowej http://www.interpretacje.gofin.pl/, umieszczono wybrane decyzje WIS dotyczące zarówno towarów, jak i usług. Odpowiednie WIS-y podatnik może wyszukać również z poziomu danego działu klasyfikacji CN/PKWiU znajdującej się na stronie internetowej www.klasyfikacje.gofin.pl.

W przypadku, gdy podatnik nie znajdzie w bazie interesującej go decyzji, może złożyć wniosek WIS-W do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Źródło: www.kis.gov.pl

Udostępnij:

Facebook
LinkedIn
WhatsApp
Telegram
Email
Print
Przenieś księgowość do nas!
Szukaj
Zapisz się!
Aby być na bieżąco
Oferta

Obsługujemy wszystkie podmioty gospodarcze, zarówno polskie jak i zagraniczne. Rozmawiamy w języku angielskim i niemieckim. Zdobyte doświadczenie w prowadzeniu wszystkich branż, pozwala nam w sposób profesjonalny reprezentować naszych Klientów przed instytucjami państwowymi i skarbowymi.

Naszym atutem jest zatrudnianie także młodych i ambitnych ludzi, którzy potrafią odnaleźć się w europejskiej rzeczywistości. Dialog i kompleksowa obsługa, to jest to co, proponuje nasze Biuro Rachunkowe. Zapraszamy do zapoznania się ze szczegółową ofertą naszej firmy i jej usług księgowych.

Najczęściej czytane

Przeczytaj również: