Przedsiębiorcy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów zobowiązani są sporządzić na koniec roku spis z natury, który w praktyce nazywany jest także inwentaryzacją lub remanentem. Sprawdź: Czym jest inwentaryzacja? Jak ją prawidłowo ująć?
Inwentaryzacja, czyli spis z natury
Jak wynika bezpośrednio z § 27 ust. 1 ww. rozporządzenia
podatnicy są zobowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi remanentu:
- na 1 stycznia,
- na koniec każdego roku podatkowego,
- na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego,
- w razie utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym,
- w przypadku zmiany wspólnika,
- w sytuacji zmiany proporcji udziałów wspólników,
- w momencie likwidacji działalności.
Spis z natury jest zestawieniem faktycznie posiadanej ilości następujących składników, tj:
- towarów handlowych,
- materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych,
- półwyrobów,
- produkcji w toku,
- wyrobów gotowych,
- braków i odpadów.
Przedsiębiorca sporządzając remanent, powinien również
uwzględnić w nim towary stanowiące własność podatnika, ale znajdujące się w
dniu sporządzenia spisu poza przedsiębiorstwem, a także towary obce będące w
jego posiadaniu. Te ostatnie nie podlegają wycenie – wystarczy jedynie ich
ilościowe ujęcie w inwentaryzacji ze wskazaniem, czyją stanowią własność.
Towary handlowe zakupione przed rozpoczęciem działalności
Często zdarza się, że przedsiębiorcy już przed rozpoczęciem działalności
dokonują zakupu towarów handlowych, które następnie chcą ująć w KPiR. Niestety
nie jest możliwe zaksięgowanie wcześniej zakupionych towarów bezpośrednio w
kosztach. Przedsiębiorcy mogą to zrobić jedynie poprzez sporządzenie remanentu
początkowego na dzień rozpoczęcia działalności i ujęcie w nim tych składników.
Składniki w remanencie należy wycenić według:
- ceny zakupu (netto – jeżeli przysługuje prawo do odliczenia VAT, brutto – jeżeli prawo do odliczenia VAT nie przysługuje),
- wartości z dnia sporządzenia spisu (w przypadku,
gdy jest ona niższa niż cena zakupu).
Podatnicy, którzy 1 stycznia otworzyli działalność,
nie sporządzali spisu z natury na koniec roku, więc ich obowiązkiem będzie
dokonanie remanentu początkowego.
