Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą może ją zawiesić na czas nieokreślony. Warto jednak wiedzieć, jak kształtują się obowiązki w KSeF w czasie zawieszenia działalności, gdy dochodzi do wykonania dozwolonych prawem czynności gospodarczych.
Podatek VAT w czasie zawieszenia działalności
W myśl art. 22 ust. 1 Ustawy z 6 marca 2018 roku Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
Na mocy art. 23 ust. 1 Prawa przedsiębiorców, przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.
Natomiast art. 24 ust. 1–2 wspomniany akt prawny stanowi, że zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej oraz wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następują na wniosek przedsiębiorcy, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej. W przypadku przedsiębiorcy wpisanego do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej okres zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej rozpoczyna się od dnia wskazanego we wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania działalności gospodarczej i trwa do dnia wskazanego w tym wniosku albo we wniosku o wznowienie wykonywania działalności gospodarczej albo do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego.
Jednocześnie wskazać należy, że w ustawodawca dopuszcza możliwość podejmowania w okresie zawieszenia działalności określonych czynności o charakterze gospodarczym. Otóż, jak wynika z treści art. 25 ust. 1 Prawa przedsiębiorców, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast w ust. 2 tego artykułu czytamy, że: w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
- może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;
- może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
- może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
- ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
- wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
- może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
- może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;
- może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego.
Zgodnie z art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podatnik, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy.
Z kolei według art. 96 ust. 9b ustawy o VAT jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1, jest on obowiązany przed dniem zawieszenia działalności gospodarczej albo rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności.
W przypadku złożenia zawiadomienia, o którym mowa w ust. 9b, naczelnik urzędu skarbowego nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu. Jeżeli okres wskazany w zawiadomieniu jest krótszy od okresu zawieszenia działalności gospodarczej, przepis ust. 9a pkt 1 stosuje się odpowiednio (art. 96 ust. 9c ustawy VAT).
Podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej, ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności (art. 96 ust. 9g ustawy VAT).
Zawieszenie działalności gospodarczej nie wpływa na status podatnika VAT. W dozwolonym zakresie podatnik VAT może wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu również w okresie zawieszenia działalności.
Obowiązki w KSeF w czasie zawieszenia działalności gospodarczej
Jak wynika z treści art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. W myśl natomiast art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
- przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
- przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
- przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
- na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
- w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
- przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
Mając na uwadze brzmienie ww. przepisów, należy zauważyć, że nie wyłączają one obowiązku korzystania z KSeF w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że również w odniesieniu do czynności podejmowanych w okresie zawieszenia podatnik jest zobowiązany do wystawiania faktur za pośrednictwem KSeF.
Przykład 1.
Pan Tomasz prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. 1 maja 2025 roku zawiesił jej wykonywanie. 10 czerwca 2026 roku sprzedał samochód firmowy stanowiący środek trwały w jego firmie na rzecz innego przedsiębiorcy. W związku z czym złożył wniosek do urzędu skarbowego o przywrócenie do rejestru VAT.
Czy pan Tomasz ma obowiązek wystawić fakturę z tytułu dokonanej sprzedaży?
Zgodnie z art. 25 ust. 2 pkt 4 Prawa przedsiębiorców w okresie zawieszenia pan Tomasz mógł sprzedać środek trwały. Jednocześnie odpłatna dostawa towarów dokonana w okresie zawieszenia działalności gospodarczej wymaga udokumentowania fakturą. Przepisy nie zwalniają podmiotów z zawieszoną działalnością gospodarczą z obowiązku fakturowania za pośrednictwem KSeF. Tym samym pan Tomasz powinien wystawić fakturę w tym systemie.
Przepisy ustawy o VAT nie zwalniają podatnika z obowiązku dokumentowania fakturą czynności opodatkowanych podejmowanych w okresie zawieszenia działalności gospodarczej. Analogicznie w zakresie fakturowania podatnik nie jest zwolniony z obowiązku stosowania KSeF.
Podsumowując, zawieszenie prowadzenia działalności gospodarczej nie wpływa na obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem KSeF, dokumentujących dozwoloną sprzedaż w okresie zawieszenia.
Źródło: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-obowiazki-w-ksef-w-czasie-zawieszenia-dzialalnosci
