Przedsiębiorcy, których sprzedaż z 2024 r. zmieści się w limicie 8 569 000 zł, mogą w przyszłym roku korzystać z przywilejów małego podatnika CIT, PIT i VAT.
Limit na 2024 r. był znacznie wyższy i wynosił 9 218 000 zł. Silniejszy złoty spowodował, że w 2025 r. mniej firm będzie mogło zastosować uproszczenia przewidziane w przepisach podatkowych.
Status małego podatnika
Ma go (zarówno dla celów podatków dochodowych, jak i VAT) podatnik, którego wartość przychodów ze sprzedaży/wartość sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości w złotych 2 mln euro. Kwotę w euro przelicza się na złote w zaokrągleniu do 1000 zł, stosując średni kurs euro ogłoszony przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4a pkt 10 updop, art. 5a pkt 20 updof, art. 2 pkt 25 ustawy o VAT).
Jak ustalić wartość przychodów ze sprzedaży
O ile wiadomo, co jest wartością sprzedaży dla celów VAT, o tyle problemy sprawia ustalenie przychodów ze sprzedaży, które nie zostały zdefiniowane w updop i updof. Według organów podatkowych trzeba uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym zwolnione od podatku oraz zaliczane do zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskanych odszkodowań, odsetek od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacji, dopłat lub refundacji kosztów (zob. interpretacja KIS z 16.05.2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.235.2022.2.DD). Bierze się przy tym pod uwagę wartość przychodu brutto wraz z kwotą należnego VAT.
Do przywilejów małego podatnika na gruncie CIT i PIT należą m.in. możliwość wpłaty zaliczek na podatek co kwartał, jednorazowa amortyzacja środków trwałych w ramach pomocy de minimis, obniżona do 9% stawka CIT.
Jeśli chodzi o ostatnią preferencję, będzie jeszcze konieczne sprawdzenie limitu przychodów (tym razem wszystkich przychodów w rozumieniu updop, bez VAT) z roku bieżącego (2025). W myśl art. 19 ust. 1 pkt 2 updop nie mogą one przekroczyć równowartości 2 mln euro, przeliczonej po średnim kursie NBP, który zostanie ogłoszony na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (2.01.2025 r. – dla podatników, których rok podatkowy jest równy kalendarzowemu).
W świetle stanowiska organów podatkowych w przypadku spółek osobowych niebędących podatnikami CIT limit wartości sprzedaży, warunkujący status małego podatnika, oblicza się dla:
- spółki – w celu ustalenia prawa do jednorazowej amortyzacji,
- poszczególnych wspólników odrębnie – w celu ustalenia ich prawa do kwartalnych zaliczek (wspólnicy biorą pod uwagę wszystkie przychody z działalności gospodarczej, w tym osiągnięte w innych spółkach i z działalności indywidualnej).
Mały podatnik VAT również jest uprawniony do kwartalnego rozliczenia tego podatku, a ponadto do kasowej metody rozliczenia.
W ustawie o VAT odrębny limit wartości sprzedaży przewidziano dla tzw. małych pośredników – maklerów, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, agentów, zleceniobiorców i innych osób świadczących usługi o podobnym charakterze. Wartość otrzymywanych prowizji (wraz z kwotą VAT) za poprzedni rok podatkowy nie powinna przekroczyć równowartości 45 tys. euro (przeliczonej na złote jak w przypadku limitu małego podatnika). W 2025 r. za małego pośrednika będzie więc uznawany podatnik, którego sprzedaż w 2024 r. zmieści się w kwocie 193 tys. zł (limit na 2024 r. wynosił 207 tys. zł).
Odrębny, wynoszący 4 mln euro (przeliczany za złote w taki sam sposób, jak limit małego podatnika), próg wartości sprzedaży dotyczy także podatników rozliczających tzw. estoński CIT (art. 99 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT). Nieprzekroczenie tego limitu uprawnia ich do kwartalnego rozliczania VAT. Na 2025 r. jest to 17 138 000 zł (na 2024 r. było 18 436 000 zł).
Jednorazowa amortyzacja
Mały podatnik CIT i PIT jest uprawniony m.in. do jednorazowej amortyzacji w ramach pomocy de minimis, czyli bezpośredniego ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na nabycie/wytworzenie środków trwałych z grup 3–8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych). W myśl art. 16k ust. 7 updop i art. 22k ust. 7 updof łączna kwota tych jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć równowartości 50 tys. euro (kwotę tę przelicza się na złote jak limit małego podatnika). W 2025 r. jest to 214 tys. zł (w 2024 r. było 230 tys. zł).
Ryczałt ewidencjonowany
Osoby fizyczne (w tym wspólnicy spółek cywilnych i jawnych osób fizycznych) będą mogły w 2025 r. korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (przy spełnieniu innych warunków), jeżeli ich przychód z działalności gospodarczej za 2024 r. (a w przypadku spółki suma przychodów wspólników) w rozumieniu art. 14 updof, czyli w kwocie netto, bez należnego VAT, nie przekroczy 2 mln euro. Po przeliczeniu (także po średnim kursie NBP z 1.10.2024 r., bez zaokrągleń) jest to 8 569 200 zł. Limit na 2024 r. wynosił 9 218 200 zł.
Zmienił się również limit uprawniający do kwartalnych wpłat ryczałtu, który wynosi równowartość 200 tys. euro. Ryczałt można więc będzie w 2025 r. uiszczać co kwartał, jeśli przychód osoby fizycznej/spółki osiągnięty w 2024 r. nie przekroczy 856 920 zł (na 2024 r. było to 921 820 zł).
Limity te wynikają z art. 6 ust. 4 i art. 21 ust. 1b uzpd.
Księgi rachunkowe czy pkpir
Osoby fizyczne, a także spółki cywilne i jawne z wyłącznym udziałem osób fizycznych oraz spółki partnerskie, których przychody z 2023 r. wyniosły co najmniej 9 218 200 zł, musiały w 2024 r. zaprowadzić księgi rachunkowe. Jeżeli ich przychody były niższe, mogły dla celów rozliczenia PIT prowadzić uproszczoną księgowość w formie pkpir. Limit wynikał z przeliczenia kwoty wskazanej w uor (2 mln euro) po średnim kursie ogłoszonym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy. Według aktualnie obowiązujących przepisów ten limit jest wiążący także na 2025 r. Jednak Sejm proceduje nad projektem ustawy, która go podwyższa o ¼ – do 2,5 mln euro. Jeśli – jak jest to planowane – wejdzie ona w tym zakresie w życie 1.01.2025 r., to limit na ten rok w przeliczeniu na złote wyniesie 10 711 500 zł.
Z ww. limitem porównuje się uzyskane przez osoby fizyczne i spółki przychody z działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 14 updof). Co prawda uor mówi, że limit dotyczy przychodów netto ze sprzedaży (do których po nowelizacji nie będzie się wliczać przychodów z operacji finansowych), jednak updof w art. 24a ust. 4 stanowi, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. Organy podatkowe wskazują, że przychody podatnika PIT należy liczyć tak, jak określa je updof, a nie uor (por. np. interpretacja KIS z 28.04.2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.56.2022.2.KO).
Limity podatkowe na 2025 r.
| Czego dotyczy | Limit w euro | Kwota w zł* |
| Status małego podatnika CIT, PIT | 2 000 000 | 8 569 000 |
| Status małego podatnika VAT | 2 000 000 | 8 569 000 |
| Status małego pośrednika VAT | 45 000 | 193 000 |
| Podatnik estońskiego CIT uprawniony do kwartalnych rozliczeń VAT | 4 000 000 | 17 138 000 |
| Jednorazowa amortyzacja w ramach pomocy de minimis | 50 000 | 214 000 |
| Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych (przez osoby fizyczne oraz spółki osób fizycznych: cywilne, jawne i partnerskie, a także spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstw w spadku) | 2 000 000 2 500 000** | 8 569 200 10 711 500** |
| Możliwość opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych | 2 000 000 | 8 569 200 |
| Kwartalne wpłaty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych | 200 000 | 856 920 |
Według średniego kursu euro ogłoszonego na 1.10.2024 r., wynoszącego 4,2846 zł (tabela nr 191/A/NBP/2024).
** Limit planowany (rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw, druk sejmowy nr 726).
