Od 1 stycznia 2025 r. zmieniły się przepisy podatku od nieruchomości, ale nie dotyczy to opodatkowania ogrodzeń. Zostały one wpisane do przepisów jako budowle, a więc trzeba je opodatkować od wartości. Co istotne, nie dotyczy to zwykłych mieszkańców, czy np. właścicieli prywatnych domów, nieprowadzących działalności gospodarczej. Tak było również przed zmianami, co potwierdziło również Ministerstwo Finansów w komunikacie.
Zmiany dotyczące opodatkowania ogrodzeń wynikają z nowelizacji ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Faktycznie, od 1 stycznia 2025 r. ogrodzenia zostały uznane za budowle podlegające opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. To oznacza, że podatek trzeba naliczać i płacić gminie lub miastu od ich wartości, według stawki 2 proc. Kluczowe jest jednak pytanie, kto ma płacić podatek od ogrodzenia.
Co się zmieniło w przepisach podatku od nieruchomości od 1 stycznia 2025 r.
Do końca 2024 r. ustawa o podatkach i opłatach lokalnych odsyłała do prawa budowlanego, a zgodnie z nim ogrodzenie było traktowane jako urządzenie budowlane. Jak wynika bowiem z art. 3 pkt 3 ustawy – Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć „urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”.
Nowelizacja ustawy o podatkach i opłatach lokalnych obowiązująca od 1 stycznia 2025 r. zlikwidowała odesłanie do prawa budowlanego. Jednocześnie w ustawie podatkowej pojawiły się nowe definicje budynku i budowli, a te ostatnie zostały dodatkowo wymienione w nowym załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W pozycji 22 załącznika zostało wymienione „ogrodzenie”.
Kto musi zapłacić podatek od ogrodzenia w 2025 r.
Mimo nowelizacji ustawy podatkowej nie zmieniła się jedna kluczowa zasada: podatek od budowli płacą wyłącznie przedsiębiorcy. Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych: opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. To oznacza w praktyce, że ogrodzenia niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej, czyli np. ogrodzenie domu, w którym nie jest prowadzona działalność, nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Podatek od ogrodzenia muszą więc zapłacić przedsiębiorcy.
Kiedy ogrodzenie jest związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
Prof. Rafał Dowgier z Katedry Prawa Podatkowego Uniwersytetu w Białymstoku przypomina, że zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych (art. 1a ust. 1 pkt 3), grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
— Jednak nie samo posiadanie przez przedsiębiorcę decyduje, tylko to, czy takie ogrodzenie można uznać za majątek przedsiębiorcy. Dobrze to opisał NSA w wyroku z dnia 27 września 2023 r. (sygn. akt III FSK 635/23) — wskazuje Rafał Dowgier.
Sąd uznał, że za związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej można uznać nieruchomości stanowiące własność podatnika, które są w posiadaniu przedsiębiorcy (innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą) oraz jednocześnie:
1) wchodzą w skład prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 (1) kodeksu cywilnego, w szczególności, gdy podatnik ujął te składniki majątkowe w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na to, czy nieruchomość jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej lub
2) przedmiot działalności przedsiębiorcy obejmuje jedynie prowadzenie działalności gospodarczej, bez względu na to, czy nieruchomość jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej, lub
3) nieruchomości są funkcjonalnie powiązane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez podmiot, w którego posiadaniu się znajdują, nawet jeżeli nie zostały uwzględnione w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych, tzn.:
— są faktycznie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w znaczeniu zdefiniowanym w art. 1a ust. 1 pkt 4 ustawy albo
— mogą być potencjalnie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w ww. rozumieniu, przez co należy rozumieć sytuację, w której przedsiębiorca podejmuje i realizuje zachowania kwalifikowane w obrębie przedmiotu opodatkowania jako czynności mające na celu przygotowanie, zachowanie lub zabezpieczenie nieruchomości do przyszłej (planowanej) działalności gospodarczej, bądź do kontynuacji przerwanej działalności gospodarczej, związane z ponoszeniem wydatków rozliczanych w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
— A zatem o związaniu nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej decyduje jej ujęcie w środkach trwałych lub wrzucenie jej w koszty uzyskania przychodów jednorazowo albo faktyczne wykorzystywanie do działalności — wyjaśnia prof. Rafał Dowgier.
Żródło: https://businessinsider.com.pl/prawo/podatki/zmiany-w-opodatkowaniu-ogrodzen-od-2025-r-wyjasniamy-kto-musi-zaplacic-podatek/z8wtm1l
