Ulga na dzieci pozwala rodzicom lub opiekunom prawnym dzieci na odliczenie od podatku dochodowego określonej kwoty na każde dziecko. Co, jeśli uzyskane dochody będą zbyt niskie i podatnik nie wykorzysta ulgi w całości lub w części? W tym zakresie można ubiegać się o zwrot z tytułu ulgi na dzieci. Aby ją określić, konieczne jest wzięcie pod uwagę wartości uregulowanych w danym roku składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, które wykazuje się w części M. zeznania PIT-36. W artykule omawiamy, jak je prawidłowo określić.
Kiedy przysługuje zwrot ulgi na dzieci?
Zgodnie z art. 27f ust. 8 ustawy o PIT zwrot z tytułu ulgi na dzieci przysługuje, jeśli w zeznaniu rocznym kwota należnego podatku nie umożliwia pełnego odliczenia ulgi. W takiej sytuacji podatnik ma prawo uzyskać zwrot z tytułu ulgi na dzieci, czyli otrzymać różnicę pomiędzy kwotą odliczenia z tytułu ulgi na dziecko a kwotą odliczoną w zeznaniu rocznym.
Powyższe wynika z art. 27f ust. 9 ustawy o PIT, który wskazuje, że zwrot z tytułu ulgi na dzieci nie może przekroczyć:
- Podlegających odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
- Składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w Ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
- Składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, zapłaconych ze środków podatnika od przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152–154, z wyjątkiem przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 30c (podatek liniowy), art. 30ca (IP BOX) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).
Jeśli podatnik odliczał składki społeczne w kosztach uzyskania przychodu, wówczas nie będzie prawa do ich wykazania w części M. zeznania PIT-36.
Jeśli za 2025 rok podatnik otrzymał:
- PIT-11 (wersja 29), wówczas kwota składek ZUS finansowanych przez płatnika wykazana będzie w poz. 95, 96, 97 i 122;
- PIT-40A/ PIT-11A (wersja 21), wówczas kwota składek ZUS finansowanych przez płatnika wykazana będzie w poz. 53.
Następnie w poz. 416 (podatnik) lub 417 (małżonek) wykazuje się różnicę między kwotą przysługującego odliczenia z tytułu odliczenia na dzieci a kwotą ulgi na dzieci odliczoną od podatku.
Ostatecznie w poz. 418 wykazuje się zwrot z tytułu ulgi na dzieci, czyli różnicę między kwotą przysługującego odliczenia z tytułu odliczenia na dzieci a kwotą ulgi na dzieci nie wyższą niż kwota wspomnianych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
Przykład
Pan Jan prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną skalą podatkową i rozlicza się indywidualnie. Podatnik wychowuje małoletnie dziecko, ulga przysługuje mu za 12 miesięcy. W 2025 roku wykazał w PIT-36 stratę, a więc nie powstał należny podatek do zapłaty. Niemniej w 2025 roku opłacił składki społeczne z tytułu prowadzonej działalności w kwocie 16 287,90 zł oraz składki zdrowotne w kwocie 4 446 zł (łącznie 20 733,90 zł). Opłacone składki społeczne nie były ujmowane w kosztach uzyskania przychodu. Czy pan Jan może wykazać zwrot z tytułu ulgi na dzieci?
Tak, w tym przypadku zwrot z tytułu ulgi na dzieci wykazany w poz. 418 części M. będzie wynosić 1 112,04 zł, a więc pełną kwotę ulgi.
