W ostatnim czasie opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (nr UD458 z wykazu prac legislacyjnych), zwany dalej projektem ustawy nowelizującej. Zakłada on, że ustawa nowelizująca ma wejść w życie 1 stycznia 2027 r. Zmiany z niej wynikające mają dotyczyć m.in. skali podatkowej w PIT, podwyższenia stawki CIT oraz obniżenia progu przychodów dla możliwości wyboru ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania. W niniejszym opracowaniu omawiamy najistotniejsze z tych zmian.
1. Zmiany w PIT
Skala podatkowa na 2027 r.
Z aktualnie obowiązującej skali podatkowej wynikają dwie stawki podatku – 12% i 32%. Od przyszłego roku skala ma zawierać trzy stawki – 12%, 24% i 32%. Dla dochodów do 130.000 zł ma mieć zastosowanie stawka 12%. Dla dochodów w przedziale 130.000 zł-150.000 zł ma obowiązywać nowa stawka, czyli 24%, z kolei stawka 32% ma dotyczyć dochodów powyżej 150.000 zł.
| Projektowana na 2027 r. skala podatkowa | ||
| Podstawa obliczenia podatku w złotych | Podatek wynosi | |
| ponad | do | |
| 130.000 | 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3.600 zł | |
| 130.000 | 150.000 | 12.000 zł + 24% nadwyżki ponad 130.000 zł |
| 150.000 | 16.800 zł + 32% nadwyżki ponad 150.000 zł | |
Konsekwencją zmiany skali podatkowej będzie nowelizacja przepisów dotyczących poboru zaliczek na podatek od dochodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Nowe brzmienie ma uzyskać art. 32 ust. 2 updof. Ma z niego wynikać, że zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:
1) za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika nie przekroczył kwoty 130.000 zł – 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
2) za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika przekroczył kwotę 130.000 zł oraz nie przekroczył kwoty 150.000 zł – 24% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
3) za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika przekroczył kwotę 150.000 zł – 32% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
4) za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika przekroczył kwotę 130.000 zł lub 150.000 zł, odpowiednio:
a) 12% od tej części dochodu uzyskanego w danym miesiącu, która nie przekroczyła kwoty 130.000 zł,
b) 24% od tej części dochodu, która w danym miesiącu przekroczyła kwotę 130.000 zł, ale nie przekroczyła kwoty 150.000 zł,
c) 32% dochodu od nadwyżki ponad kwotę 150.000 zł.
Odpowiednie zmiany dostosowawcze mają objąć również art. 32 ust. 3 updof, który dotyczy obliczenia zaliczki na podatek podatnikowi, który złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody w sposób określony w art. 6 ust. 2 albo 4d updof. Chodzi tu o oświadczenie w sprawie preferencyjnego opodatkowania dochodów z małżonkiem albo jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Podwyższenie stawki daniny solidarnościowej
Osoby fizyczne, które osiągnęły roczny dochód (po odliczeniach) powyżej 1.000.000 zł, muszą od nadwyżki ponad tę kwotę płacić daninę solidarnościową na zasadach określonych w art. 30h updof. Stawka tej daniny wynosi 4%. Projekt ustawy nowelizującej zakłada podwyższenie tej stawki do 5%. Ta stawka podatku ma mieć zastosowanie po raz pierwszy do daniny solidarnościowej, której termin zapłaty upływa z dniem 2 maja 2028 r.
2. Nowelizacja na gruncie CIT
Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych projektowane jest wprowadzenie nowej stawki CIT. Ma on wynosić 22% i mieć zastosowanie do podatników (nieobjętych zakresem art. 19 ust. 1 pkt 3 i 4 updop), u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym poprzedzającym bezpośrednio dany rok podatkowy, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy roku podatkowego, w którym uzyskane zostały te przychody (pkt 6 dodany w art. 19 ust. 1 updop).
Nowa stawka podatku ma mieć również zastosowanie do podatników będących jednostkami składowymi grupy krajowej lub grupy międzynarodowej w rozumieniu odpowiednio art. 2 ust. 1 pkt 8 i 9 ustawy z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych, w roku podatkowym, w którym do tych jednostek stosuje się przepisy tej ustawy zgodnie z art. 4 tej ustawy.
Zakłada się, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpocznie się przed 1 stycznia 2027 r., a zakończy się po 31 grudnia 2026 r., będą stosować do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o CIT w brzmieniu dotychczasowym.
3. Modyfikacje w ryczałcie ewidencjonowanym
Nowelizacją mają zostać objęte także wybrane przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku. Do zmienianych należy m.in. art. 6 tej ustawy. W przepisie tym wyrazy „2.000.000 euro” mają być zastąpione wyrazami ,,250.000 euro”. Oznacza to obniżenie progu przychodów (z 2.000.000 euro do 250.000 euro), które warunkują możliwość wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Ponadto projekt ustawy nowelizującej zakłada zmianę przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku polegającą na stosowaniu wyższej 17% stawki ryczałtu do nadwyżki przychodów osiągniętych w trakcie roku ponad 300.000 euro. Limit ten ma dotyczyć nadwyżki sumy przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz w pkt 2-3, pkt 4 lit. b-g oraz pkt 5-7 ustawy o zryczałtowanym podatku.
Źródło: www.gofin.pl
