W przypadku świadczenia usług SPA wraz z usługą noclegową nie można uznać, że dochodzi do świadczenia jednolitego gospodarczo, a tym samym taki pakiet nie będzie mógł być opodatkowany stawką 8%. Opodatkowaniu preferencyjną stawką podlegają usługi noclegowe, ewentualnie nocleg ze śniadaniem.

                W przypadku usług hotelowych jedynie usługa ściśle noclegowa i ewentualnie pakiet noclegu ze śniadaniem (bed&breakfast) podlega opodatkowaniu stawką 8%. Powyższe wynika z faktu, że śniadanie nie stanowi świadczenia ekonomicznie odrębnego od samego noclegu. Natomiast pełne wyżywienie czy dodatkowe usługi świadczone przez hotel już takie świadczenie stanowi. Jeżeli zatem hotel sprzedaje usługę nocleg+śniadanie może ją opodatkować jako jedno, kompleksowe świadczenie stawką 8%. Jeżeli natomiast przedmiotem sprzedaży będą pakiety nocleg+pełne wyżywienie, czy też nocleg z pakietami SPA bądź z dodatkowymi atrakcjami oferowanymi przez hotel lub innymi dodatkowymi udogodnieniami – wówczas hotel sprzedając usługę winien dokonać jej podziału – na nocleg (ewentualnie ze śniadaniem) i pozostałe świadczenia. Mimo że w ramach tych pakietów trudno wyróżnić usługę dominującą a nabywca kupując gotowy produkt w postaci pakietu nie może nabyć jedynie noclegu tylko wszystkie jego elementy.

                Wg organów podatkowych, z punktu widzenia nabywcy celem nabycia w takim przypadku jest zarówno usługa hotelowa, jak również dodatkowe świadczenia takie jak wyżywienie, zabiegi kosmetyczne, czy też inne atrakcje. Trudno bowiem przyjąć, że klient decydując się na zakup noclegu będzie zainteresowany innymi usługami oferowanymi przez obiekt. Dodatkowe elementy oferowane przez hotele podnoszą jedynie ich atrakcyjność i mogą wpływać na zwiększenie zainteresowania wśród potencjalnych klientów. 

                Preferencyjna stawka VAT 8% ma więc zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do noclegu (ze śniadaniem). Taki wniosek wynika z rozstrzygnięcia Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt: I FSK 2105/13). Sprawa rozstrzygnięta przez NSA dotyczyła hotelu, który zamierzał sprzedawać klientom pakiety noclegów ze SPA. Co ciekawe, hotel posiadał interpretację Głównego Urzędu Statystycznego, która wskazywała, że nocleg z pakietem SPA kwalifikuje się do grupowania PKWiU o symbolu 55, które objęte jest (zgodnie z treścią załącznika nr 3 do Ustawy VAT) stawką 8%. Organ podatkowy, a później także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oraz NSA uznały jednak zgodnie, że SPA czy całodzienne wyżywienie klienta hotelu jest świadczeniem odrębnym od noclegu, dlatego mimo takiej kwalifikacji przez GUS, świadczenie nie może być objęte stawką 8%.

                Powyższe rozstrzygnięcie wpisuje się w pewną linię orzeczniczą dotyczącą kwestii jednolitości świadczenia na gruncie VAT. Pokazuje również, że zarówno organy podatkowe, jak i sądy nie podchodzą automatycznie do kwestii przypisania towarów i usług do określonych grupowań PKWiU, ale analizują zakres opodatkowania przez pryzmat charakteru danej usługi.