Rozpoczęcie sezonu wiosenno-letniego sprzyja organizowaniu przez pracodawców różnego rodzaju pikników oraz festynów dla pracowników. Natomiast z perspektywy pracodawcy pojawia się pytanie, czy jest możliwe, by zawrzeć piknik firmowy w kosztach w rozumienia prawa podatkowego.
Każdorazowo rozpatrując czy dany wydatek może zostać uznany za koszt podatkowy, należy przeanalizować cel, na jaki wydatek został poniesiony. Jeżeli jest nim choćby potencjalne uzyskanie przychodów lub zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów, to spełnione jest kryterium uznania wydatku za koszt podatkowy.
Nie ulega wątpliwości, że obszerną kategorią wydatków przedsiębiorcy są tzw. koszty pracownicze. Obejmują one przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich szkoleń czy spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji przyczyni się do zwiększenia efektywności ich pracy, a tym samym wpłynie pozytywnie na przychody.
Jednocześnie koszty pracownicze nie zostały ujęte w katalogu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, a zatem zasadniczo są spełnione wszystkie warunki do zaliczenia tego rodzaju wydatków do kosztów podatkowych.
Co do zasady koszty pracownicze ponoszone przez pracodawcę spełniają kryterium związku przyczynowo-skutkowego z prowadzoną działalnością gospodarczą i ich wartość może stanowić element kosztów podatkowych.
Wydatki na piknik firmowy w kosztach reprezentacji
W zakresie katalogu wydatków, które ustawowo zostały wyłączone z kosztów podatkowych, warto wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
W związku z tym warto zastanowić się, czy zorganizowanie pikniku lub też firmowego festynu może zostać odebrane przez organy podatkowe jako forma reprezentacji – co z kolei prowadzi do wykluczenia wydatku poniesionego na ten cel z kosztów podatkowych.
W rezultacie ponownie należy odwołać się do celu, jaki przyświeca pracodawcy, który organizuje festyn lub piknik. Jeżeli bowiem celem imprezy jest integracja pracowników oraz wzmocnienie więzi pomiędzy nimi a pracodawcą i w efekcie poprawa efektywności pracy, to nie można przyjąć, że takie wydarzenie ma na celu reprezentację przedsiębiorcy.
Powyższe stanowisko jest akceptowane przez organy podatkowe. Tytułem przykładu przywołajmy treść interpretacji Dyrektora KIS z 31 marca 2022 roku (nr 0111-KDIB1-1.4010.42.2022.1.SH). W piśmie tym Dyrektor wskazał, że odnosząc się do wydatków w związku z organizacją imprez integracyjnych, w kwestii dotyczącej pracowników i ich rodzin, wskazać należy, że występuje związek przyczynowo-skutkowy, poniesionych wydatków, które mają wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, ponieważ celem imprezy integracyjnej jest promowanie kultury dzielenia się wiedzą i zapewnianie wszystkim pracownikom platformy do dzielenia się swoimi doświadczeniami oraz pomysłami w różnych działach, integracja pracowników, ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między nimi, a także zwiększenie ich zaangażowania w działalność firmy, wzmocnienie więzi pomiędzy pracownikami. W związku z tym istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkiem a osiągnięciem przychodu, zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Podsumowując, możemy zatem stwierdzić, że o ile uczestnikami imprez integracyjnych są pracownicy przedsiębiorcy i członkowie ich rodzin, o tyle nie ma po stronie pracodawcy problemów czy też wątpliwości w kwestii zaliczania wydatków do kosztów podatkowych. Inaczej natomiast przedstawia się sytuacja, jeżeli uczestnikami tego rodzaju wydarzeń są inne osoby.
